近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕41號(hào))(下稱(chēng)“41號(hào)文”)， 其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策直接利好醫(yī)藥行業(yè)。

▍5年內(nèi)減稅追補(bǔ)

　　按照這一財(cái)稅新規(guī)，藥企、藥商等均可以提交專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)追補(bǔ)少計(jì)的5年內(nèi)的所得稅扣除。

　　根據(jù)41號(hào)文：

化妝品

　　對(duì)制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

　　41號(hào)文自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

　　對(duì)此，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(EY)分析，41號(hào)文的發(fā)布延續(xù)了原先自2011年1月1日起至2015年12月31日期間執(zhí)行的財(cái)稅[2012]48號(hào)文，即《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》中的政策。

　　根據(jù)2008年開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　一直以來(lái)，化妝品、醫(yī)藥、飲料行業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額較大，占企業(yè)成本負(fù)擔(dān)比例較大。

　　2009年，財(cái)稅部門(mén)就發(fā)文，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這項(xiàng)政策執(zhí)行期為2008年1月1日至2010年12月31日。

　　2012年，財(cái)稅部門(mén)再發(fā)文，基本將上述優(yōu)惠政策延續(xù)至2015年12月31日;此番是第二次延續(xù)，至2020年12月31日。

　　安永分析指出，由于41號(hào)文于2017年5月27日發(fā)布且于2017年6月1日方于官網(wǎng)公布，許多適用于以銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%限額扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的納稅人都已按照一般規(guī)定，即企業(yè)所得稅第四十四條中所規(guī)定的15%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額完成了2016年企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)，即《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》，企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，可在做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

　　也就是說(shuō)，藥企可以提交專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，從而追補(bǔ)少計(jì)的5年內(nèi)的所得稅扣除，這無(wú)疑有利于減輕藥企稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

▍最大開(kāi)支？

　　事實(shí)上，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等在藥企中一直是一筆大開(kāi)支。

藥品

　　從生產(chǎn)到進(jìn)入銷(xiāo)售終端，會(huì)涉及包括藥品生產(chǎn)商、公司、政府以及醫(yī)藥終端等環(huán)節(jié);推廣費(fèi)用主要用于市場(chǎng)擴(kuò)展及鞏固品牌影響力，以及品牌公關(guān)等——在一些營(yíng)銷(xiāo)型的公司中，這一比例甚至超出了70%，成為公司絕對(duì)的最大筆開(kāi)支。

　　(圖片來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng))

企業(yè)

　　東方財(cái)富網(wǎng)此前一組公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，在 “2016年上半年上市公司廣告投入榜”上，在廣告投入排名前55位的上市公司中，恒瑞醫(yī)藥、健康元、麗珠集團(tuán)、華潤(rùn)三九、白云山等19家醫(yī)藥位列其中。

　　(圖片來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng))

　　而與此形成印證的另一組數(shù)據(jù)來(lái)自2016年9月，億邦動(dòng)力網(wǎng)發(fā)布的“2016年上半年上市公司廣告投入榜”上，排名前二十的公司中，醫(yī)藥制造企業(yè)竟占了“半壁江山”。

　　另一組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年全年，216家上市藥企廣告宣傳推廣費(fèi)用總額為457.94億元，占全部A股公司該項(xiàng)費(fèi)用支出近30%。

　　不僅中國(guó)，全球也呈現(xiàn)出類(lèi)似的特點(diǎn)。

　　公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，去年一年里，全球領(lǐng)先的20個(gè)品牌藥中，制藥公司共砸了22億美元在其電視廣告的推廣上。其中，9個(gè)品牌藥甚至花費(fèi)了超過(guò)1億美元。

　　占據(jù)TOP20榜單一位的是艾伯維(AbbVie)對(duì)其“愛(ài)將”修美樂(lè)3.44億美元的巨額廣告投入，相比2015年2.02億美元的廣告支出增加了70%——其中，1.73億美元用于關(guān)節(jié)炎廣告，1.18億美元用于克羅恩病和結(jié)腸炎廣告，5400萬(wàn)美元用于銀屑病廣告。